Einnahmen-Überschuss-Rechnung EÜR: Vorlage und Erklärung
Neben der doppelten Buchführung (GuV) gibt es die Einnahmen-Überschuss-Rechnung zur alternativen Gewinnermittlung. Aber wo liegen die Unterschiede? Wer darf sie erstellen? Welche Einnahmen und welche Ausgaben sind eigentlich gemeint? Und was ist bei der EÜR zu beachten? All diese Fragen und mehr beantworten wir in diesem Artikel. Außerdem stellen wir eine kostenlose Vorlage zum Download zur Verfügung.
Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR): Was ist das?
Unternehmen aller Art sind dazu verpflichtet, Umsätze sowie Gewinne oder Verluste zu ermitteln. Diese Werte ergeben die Basis für steuerliche Berechnungen, etwa für die Einkommensteuer. Der Gesetzgeber Unternehmen hierfür zwei Möglichkeiten der Gewinnermittlung: Entweder die komplexere doppelte Buchführung, die auch als „Gewinn- und Verlustrechnung“ (GuV) bekannt ist oder die vereinfachte Buchführung; die „Einnahmen-Überschuss-Rechnung“ (EÜR).
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Bei der EÜR dürfen die Unternehmen, die dem Gesetz nach dazu berechtigt sind, einfach alle Betriebseinnahmen den Betriebsausgaben gegenüberstellen. Dadurch wird dann entweder der Gewinn oder der Verlust des Unternehmers ermittelt. Die rechtliche Grundlage der Einnahmen-Überschuss-Rechnung bildet das Einkommensteuergesetz (EStG) in § 4 Absatz 3:
Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen, und die auch keine Bücher führen und keine Abschlüsse machen, können als Gewinn den Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen.
Einkommensteuergesetz (EStG), § 4 Gewinnbegriff im Allgemeinen, Absatz 3
Wer darf eine EÜR erstellen?
Die Buchführungspflicht ergibt sich aus dem Steuerrecht (§ 141 Abgabenordnung) und dem Handelsrecht (§ 238 Handelsgesetzbuch). Demnach müssen Gewerbetreibende, Land- und Forstwirte, eingetragene Kaufleute sowie Handels- und Kapitalgesellschaften (z. B. OHG, GmbH, AG) die doppelte Buchführung durchführen.
Der Gesetzgeber definiert im gleichen Zug auch Ausnahmen, die stattdessen die einfache Buchführung, also die Einnahmen-Überschuss-Rechnung durchführen dürfen:
- Gewerbetreibende, Händler sowie Land- und Forstwirte und eingetragene Kaufleute, die einen Jahresumsatz von weniger als 800.000 Euro und weniger als 80.000 Euro Gewinn erzielen (§ 241a HGB)
- Freiberufler wie Ärzte, Ingenieure, Designer, etc., da sie zwar selbstständig sind, jedoch nicht zu den Gewerbetreibenden und anderen Einkommensarten zählen
Für Freiberufler gibt es keine Umsatz- oder Gewinngrenze – sie dürfen die EÜR dauerhaft nutzen. Freelancer, die unter Umständen einen Gewerbebetrieb haben, müssen bei der Umsatz- bzw. Gewinnschwelle jedoch vorsichtig sein. Das Finanzamt teilt schriftlich mit, ob von der einfachen EÜR zur doppelten Buchführung gewechselt werden muss.
Unterschiede zwischen Einnahmen-Überschuss-Rechnung und doppelter Buchführung
Kapitalgesellschaften sowie Kaufleute und Gewerbebetriebe, die über 800.000 Euro Umsatz pro Jahr erzielen, sind zur doppelten Buchführung verpflichtet. Dabei handelt es sich um die weitaus aufwändigere Version der EÜR. Im Detail müssen Unternehmen:
- Eine Eröffnungsbilanz erstellen, die das Vermögen und Verluste zum Zeitpunkt der Unternehmensgründung enthält
- Inventur führen, um den Zu- und Abgang des Umlaufvermögens zu dokumentieren
- Eine Schlussbilanz erstellen, die das Vermögen sowie Verluste am Ende des Geschäftsjahres enthält (Anlagevermögen plus Umlaufvermögen abzüglich Verbindlichkeiten)
- Ein Hauptbuch sowie Nebenbücher führen, wobei Nebenbücher z. B. das Lagerbuch, Kassenbuch oder Lohn- und Gehaltsbuch sind und im Hauptbuch zusammengefasst werden
- Aufschlüsseln der liquiden Mittel (Bank und Kasse) in Aktiva und Passiva
Im Gegensatz zur doppelten Buchführung ist das Verfahren zur Gewinnermittlung bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung deutlich einfacher. So müssen beispielsweise Freiberufler, die von der Buchführungspflicht befreit sind, keine Bilanzen erstellen. Auch die Inventur entfällt und Konten auf Aktiv- oder Passiv-Seite müssen ebenfalls nicht geführt werden.
Anlage EÜR: So ist sie aufgebaut
Um die Einnahmen-Überschuss-Rechnung im Rahmen der Einkommensteuererklärung abzugeben, muss diese elektronisch über ELSTER an das Finanzamt übermittelt werden (§ 60 Einkommensteuer-Durchführungsverordnung). Die EÜR folgt dabei einer klaren Struktur:
- Angaben über den Betrieb (Art, Rechtsform, Einkunftsart, Inhaber)
- Betriebseinnahmen (inklusive steuerfreier Einnahmen)
- Betriebsausgaben
- Ermittlung des Gewinns
- Ergänzende Angaben (Rücklagen und stille Reserven)
- Zusätzliche Angaben bei Einzelunternehmen (Entnahmen und Einlagen)
- Grundstücke und Abschreibung (AfA) für Grundstücke
- Häusliche Arbeitszimmer
- Immaterielle Wirtschaftsgüter
- Bewegliche Wirtschaftsgüter (ohne geringwertige Wirtschaftsgüter, GWG)
- Sammelposten der vergangenen Jahre
- Finanzanlagen
- Umlaufvermögen
Beachte: Seit 2017 müssen auch Kleinunternehmer die EÜR verpflichtend elektronisch an das Finanzamt übermitteln, das funktioniert via ELSTER. Zuvor reichte bei einem Einkommen unter 17.500 Euro auch die formlose Gewinnermittlung. Nun muss die EÜR einheitlich einem Standard folgen, nämlich der „standardisierten Einnahmenüberschussrechnung nach § 60 Absatz 4 Einkommensteuer-Durchführungsverordnung (EStDV)“.
In Ausnahmefällen akzeptiert das Finanzamt noch die Übermittlung im Papierformat, die wir nachfolgend verlinken. So können sich Unternehmer ohne ELSTER-Zugang schon einmal einen Eindruck von der EÜR verschaffen:
Wie erstellt man eine EÜR?
Die Basis der Einnahmenüberschussrechnung bilden die Einnahmen und Ausgaben. Um den Gewinn oder Verlust zu ermitteln, müssen die Ausgaben von den Einnahmen abgezogen werden. Beispiele für diese Posten sind:
Betriebseinnahmen
- Erlös aus dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen
- Liquide Mittel, die während des Geschäftsjahrs entnommen wurden
- Sachentnahmen (z. B. Büroausstattung)
- Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen
- Zinserträge
- Eingenommene Umsatzsteuer
- etc.
Betriebsausgaben
- Verluste aus dem Kauf von Waren, Hilfs- und Betriebsstoffen
- Löhne und Gehälter von Angestellten
- Aufwendungen für Büroräume oder Coworking-Space
- Aufwendungen für Büromaterial und -ausstattung
- Aufwendungen für Telekommunikation & Internet
- Aufgewendete Umsatzsteuer
- etc.
Gewinn = Einnahmen – Ausgaben
Berücksichtigt werden nur Einnahmen und Ausgaben zu dem Datum, an dem sie auch tatsächlich zugeflossen (Erträge) oder abgeflossen (Aufwendungen) sind. Das nennt sich auch „Zu- und Abflussprinzip“ und wird in § 11 Einkommensteuergesetz geregelt.
Ein Beispiel: Der freiberufliche Ingenieur Igor schickt seinem Kunden eine Rechnung über 1.000 Euro am 13.12.2023, beglichen wird die Rechnung jedoch erst am 05.01.2024 des Folgejahres. Die Einnahme darf aufgrund des Zu- und Abflussprinzips erst im Folgejahr, also 2024, in die EÜR aufgenommen werden.
Der Gesetzgeber hat in § 4 Abs. 5 einige Betriebsausgaben aufgelistet, die den Gewinn in der EÜR nicht mindern dürfen. Dazu gehören zum Beispiel Kundengeschenke über insgesamt 50 Euro, Lebenshaltungskosten (z. B. Verpflegung oder Miete), mehr als 1.260 Euro Home-Office-Pauschale und einige Punkte mehr.
Aufbewahrungspflichten und Aufzeichnungspflichten
Die Einnahmen und Ausgaben, die bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung berücksichtigt werden, müssen belegbar sein. Deshalb sind Freiberufler und Selbstständige dazu verpflichtet, die Aufbewahrungspflicht zu erfüllen. Beispielsweise müssen Selbstständige die Original-Belege 10 Jahre aufbewahren und bei einer amtlichen Prüfung auch bereitstellen können.
Anderweitig gilt laut § 4 Abs. 3 EStG keine gesetzliche Regelung zur Aufzeichnungspflicht. Es gibt jedoch Sonderfälle, wie beispielsweise die getrennte Aufzeichnung von Einnahmen und Ausgaben nach ihrem jeweiligen Steuersatz (19 % oder 7 %) oder der Dokumentation von Abschreibungen (AfA).
Kostenlose EÜR-Vorlage zum Download
Mit unserer EÜR-Vorlage können Selbstständige, die nicht buchhaltungspflichtig sind, alle Einnahmen und Ausgaben des laufenden Geschäftsjahres im Blick behalten. Nichtsdestotrotz muss bei der Abgabe der Einkommensteuererklärung das Formular in ELSTER ausgefüllt werden; die Anlage EÜR.
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FAQ
Wie macht man eine Einnahmenüberschussrechnung?
Eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) erstellt man, indem man alle betrieblichen Einnahmen und Ausgaben eines Geschäftsjahres gegenüberstellt. Dabei wird das Zu- und Abflussprinzip angewendet. Das bedeutet: Einnahmen und Ausgaben werden in dem Jahr erfasst, in dem sie tatsächlich zufließen bzw. abfließen (§ 11 EStG).
Wo reicht man die EÜR ein?
Die EÜR muss elektronisch über das ELSTER-Portal an das Finanzamt übermittelt werden. Dazu ist eine Registrierung bei ELSTER notwendig. Die Zugangsdaten werden zum Teil elektronisch und zum Teil postalisch versendet. Für die Authentifizierung ist ein Zugangs-Zertifikat notwendig sowie ein Passwort.
Welche Belege braucht man für die EÜR?
Für die EÜR benötigt man alle Belege, die Einnahmen und Ausgaben belegen, wie Rechnungen, Quittungen, Kontoauszüge und Belege für Abschreibungen. Diese Belege müssen mindestens 10 Jahre aufbewahrt werden (§ 147 AO).
Was gehört alles in die EÜR?
In die EÜR gehören alle betrieblichen Einnahmen und Ausgaben. Dazu zählen z. B. Einnahmen aus dem Verkauf von Waren und Dienstleistungen, Betriebsausgaben wie Büromiete, Materialkosten, Personalkosten und Abschreibungen (§ 4 Abs. 4 EStG).
Ist eine EÜR Pflicht?
Eine EÜR ist für alle gewerblichen und freiberuflichen Unternehmer Pflicht, die nicht zur doppelten Buchführung verpflichtet sind und deren Jahresumsatz 800.000 Euro und Jahresgewinn 80.000 Euro nicht überschreiten (§ 141 AO).
Was passiert, wenn man keine EÜR abgibt?
Wird keine EÜR abgegeben, kann das Finanzamt die Besteuerungsgrundlagen schätzen und Verspätungszuschläge festsetzen (§ 162 AO). Es können zudem Strafzahlungen und Nachzahlungen entstehen.
Wann muss man die EÜR abgeben?
Die EÜR muss zusammen mit der Einkommensteuererklärung bis zum 31. Juli des Folgejahres eingereicht werden (§ 149 AO). Wenn ein Steuerberater beauftragt wird, verlängert sich die Frist in der Regel bis Ende Februar des Folgejahres.
